企业开通第三方账户，财务人员惊呼“我不知道”
随着互联网科技的发展，各种第三方账户平台层出不穷，例如：支付宝，财付通，京东金融等等，它们因开通简单，交易便捷而深受大众喜爱，当然也是企业日常交付中的得力助手，但是在实际操作过程中，也存在很多经营风险。
先举一个我们在审计中遇到的实际案例吧。在一次对一家科技型企业进行审计中，我们发现这家企业的银行账户有一笔收款，是从支付宝公司汇入的，企业财务人员直接把该笔款项计入其他应付款。经与企业财务人员沟通，财务人员表示对该笔款项的来源以及支付宝账户开立和收款的情况均不知情。后经我们一再坚持，在财务部协调下，我们与公司各部门沟通了解情况，最终得知该支付宝账户是企业研发人员开设的，研发部将研发产品做了个网上众筹活动，才开设这个支付宝账户以便收取众筹款。但研发人员并没有跟财务部沟通要开立支付宝账户事宜，直接找行政部取得公司营业执照扫描件就向支付宝公司申请开立了这个支付宝账户。
我们进行了审计调整，企业也补缴了税款。事后，财务人员也将这个支付宝账户的流水正常记账。
第二年审计时，我们履行审计程序过程中，要求企业提供支付宝账户流水，但企业财务人员却提供了另一个支付宝账户流水，从流水单上看，开户单位为该公司，但支付宝账户ID 确与之前不同。我们因而得知企业当年新开通支付宝账户，但该账户的款项并未划入银行账户，财务人员依然不知道自己企业新开设的第三方账户。这说明该公司的内控制度有很大缺陷，而且经审计后，并未及时进行完善和执行。
我们在审计中遇到此类情况不是个例，所以口袋喵今天就和大家讨论一下企业开通第三方账户需把控的经营风险、涉税风险及账务处理，防患于未然。
一、经营风险
1.企业开通第三方账户只需简单几步，一般仅需登记法人身份证、公司营业执照、联系人手机号码或电子邮箱。对于很多管理制度简单的中小企业，财务人员都不知道自己的企业已经注册开通了第三方账户，导致第三方账户完全游离于财务管理和财务核算之外，形成企业小金库，甚至账户的收支不需任何内部控制审批手续，从而导致企业经济利益损失。
2.企业的同类第三方账户不仅开通手续简单，而且可以同时开通多个第三方账户。例如：一家公司可以用不同的手机号或Email地址注册多个支付宝账户。财务人员很可能无法及时掌握企业开通的全部第三方账户，同样会导致财务核算不完整，出现企业资金滥用，坐支等风险。
3.国家尚未针对企业涉及第三方支付业务的会计核算制定相关规定，无据可依使得第三方支付业务在会计核算上出现诸多问题。一方面，没有统一的行业会计准则对会计事务进行指导，企业会计人员根据自己的理解和实务经验进行会计处理，账务处理存在很大的主观随意性，企业对相同性质的会计业务的账务处理存在差异，造成第三方支付业务涉及的交易双方和第三方支付企业的账务处理混乱；另一方面，账务处理的不一致进一步导致企业间的财务数据不具有可比性，严重影响会计信息质量，不利于会计信息使用者的使用。
二、涉税风险
由于上述的第三方账户存在的内控风险，从而会导致企业涉税风险，形成账外收入。
企业利用第三方账户开展的业务，很多情况是面向个人消费者。由于对于个人消费者对于发票的需求不高，从而导致企业对于第三方账户的收入，不入账不开发票不确认收入。同时，对于无法取得合法票据的支出，也通过第三方账户的资金支付，从而导致企业的经济业务游离于财务核算和纳税申报之外，造成体外循环。
有些企业或许自认为很聪明，以为自己做的滴水不漏，但其实存在很大的财税隐患：
1. 企业开通第三方账户时，必须绑定一个企业的银行账户。开通时，银行账户会收到第三方支付平台的认证测试费，而这不足1元的认证费，则是企业开通第三方账户的信号。一旦企业银行流水单上出现这种类似的测试费，审计人员或税务机关通过检查银行流水就会发现企业有可能开通第三方账户，并进一步要求企业提供第三方账户的流水单据。
2. 企业利用第三方账户开展业务，出现资金流入达到一定额度时，第三方账户则会将资金主动或自动划入企业的银行账户。而银行账户的资金流水，是在财务核算体系内的，税务机关会根据第三方支付平台资金流入，要求提供第三方账户的流水单据，并查询第三方账户的资金往来是否完整的参与财务核算和纳税申报。
3. 企业利用第三方账户收取资金的同时，也会用于支付供应商费用。而供应商涉税被查，通过金税三期及税收征管的联动机制，企业第三方账户也会暴露无疑。
企业利用第三方账户收取的收入，不入账不开发票不确认收入。一旦被税务检查发现，则须补缴税款和滞纳金，金额较大，情节严重的，法人代表和财务人员还会被追究刑事责任。
三、加强管理
为了避免上述的经营风险和涉税风险，对已经出现的问题进行亡羊补牢，为企业未来的融资道路扫清障碍，防患于未然。我们建议企业可以由财务部牵头，完善财务管理制度，并与企业领导和其他业务部门进行充分沟通，取得领导的支持。
1. 将第三方账户的开立，视同于企业银行账户的管理，由财务人员负责第三方账户的开立及后续管理。业务部门人员不得随意以企业名义开立第三方账户。
2. 财务人员必须将第三方账户的资金流水进行正确的会计确认和计量，核算健全，定期对账。
3. 对于目前企业已开立第三方账户，但财务人员尚不完全知情的，及时进行补救。财务部可以通知要求企业业务部门主动告知以企业名义开立的第三方账户，也可以通过银行账户收到的测试费和划拨款项来倒推查找所有以企业名义开立的第三方账户。并取得第三方账户的管理权，对过去发现的业务往来补入账。
四、账务处理
虽然目前没有统一的文件对相关事务进行指导，但是我们认为还是有一定原则可以遵循，即财务人员应将第三方账户视同银行账户进行管理和核算，因为企业对第三方账户的资金享有所有权，可以对第三方账户的资金自由支配。因此在第三方账户收款和付款时即进行相应的会计处理，保证“其他货币资金”的第三方账户余额账实相符。
由于目前没有对第三方账户会计事务进行统一指导，确实存在同类互联网企业核算方法不统一的问题。例如：有的财务人员设立“其他货币资金”，而是在第三方账户资金划拨至银行账户时才做账务处理。有的财务人员不使用“其他货币资金”科目核算，而是用“其他应收款”“预收账款”“预付账款”等往来科目对第三方账户的资金进行核算。
由于没有统一的行业会计准则对这类会计事务进行指导，相关企业的会计确认、计量、记录、报告都存在一定的问题。于投资者而言，不利于其分析比较不同企业财务报告进行投资决策；于企业而言，不利于企业管理者进行同类企业间的横向比较；于政府而言，也不利于税收和审计检查工作的顺利进行。因此，建议有关部门加快相关政策与法规的建设，尽早制定第三方支付业务统一的会计科目，出台第三方支付行业会计准则、实施细则和应用指南，以规范第三方支付业务有关的账务处理，消除监管隐患，防范财务风险，更好地促进第三方支付行业的健康发展。
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